Le régime fiscal des expatriés néerlandais passe de 30 % à 27 % en 2027 : qui est concerné et comment comparer son salaire net

Date d’entrée en vigueur : 1er janvier 2027 et statut de la mesure

Le régime fiscal des expatriés aux Pays-Bas, souvent appelé « ruling des 30 % », permet à un employeur d’accorder à un salarié éligible une partie de sa rémunération sous forme d’allocation exonérée d’impôt destinée à couvrir certains frais liés au travail aux Pays-Bas. À partir du 1er janvier 2027, le plafond de cette allocation passera à 27 % pour les dispositifs concernés. La mesure est adoptée et doit donc être considérée comme une règle confirmée pour la planification, et non comme une proposition encore susceptible d’être abandonnée.

Le plafond de 27 % ne signifie pas automatiquement une baisse de 3 % du salaire net. Le résultat réel dépend de la rémunération brute, du maintien ou non de la rémunération totale par l’employeur, d’une éventuelle renégociation du package, de la durée restante de la décision individuelle et de l’évolution d’autres avantages imposables ou dispositifs de retraite. Une personne qui compare plusieurs offres devrait donc demander à l’employeur une simulation écrite des fiches de paie 2026 et 2027.

Pour obtenir une vue d’ensemble du salaire net aux Pays-Bas, utilisez le calculateur de salaire net comme point de départ. Il peut illustrer les mécanismes ordinaires du passage du brut au net, mais l’employeur ou le prestataire de paie doit confirmer l’application du régime fiscal à un contrat de travail précis.

Tableau des règles transitoires : première application au plus tard le 31 décembre 2023, en 2024 ou à partir du 1er janvier 2025

Les règles transitoires dépendent de la date à laquelle le régime fiscal des expatriés a été appliqué pour la première fois, et pas simplement de la nationalité du salarié ou de la date d’une révision salariale ultérieure. Le tableau précis publié par le gouvernement néerlandais distingue trois groupes. Cette distinction est importante, car certains bénéficiaires antérieurs conservent la protection du seuil salarial applicable à leur cohorte, tandis que le pourcentage maximal reste soumis au changement applicable en 2027.

Ce tableau doit être lu avec la décision individuelle délivrée au salarié. Il ne crée pas une nouvelle période d’éligibilité et ne garantit pas que le pourcentage maximal puisse être appliqué à chaque élément de rémunération. L’employeur doit continuer à respecter les conditions applicables et à administrer l’allocation via la paie.

Pour comprendre le salaire imposable, les retenues salariales et les mécanismes de l’impôt sur le revenu néerlandais, consultez le guide du système salarial et fiscal néerlandais. Il est utile pour vérifier si un montant net annoncé tient uniquement compte du régime des expatriés ou inclut aussi les crédits d’impôt, les cotisations de retraite et d’autres hypothèses.

Pourquoi la durée maximale de cinq ans ne recommence pas en 2027

La durée maximale du régime fiscal des expatriés est de cinq ans au total, sous réserve de la décision individuelle et des réductions éventuellement requises en raison d’une résidence antérieure aux Pays-Bas ou de périodes d’éligibilité précédentes. Le passage de 30 % à 27 % en 2027 modifie le pourcentage maximal de l’allocation, mais ne remet pas le compteur à zéro. Un salarié qui a déjà utilisé une partie du régime ne peut pas demander une nouvelle période de cinq ans simplement parce que le pourcentage change en 2027.

Par exemple, un salarié dont le régime a commencé le 1er juillet 2024 peut avoir une période d’éligibilité restante qui se termine avant le 1er juillet 2029, selon la décision et les éventuelles réductions. À partir de 2027, le pourcentage maximal applicable pourra être de 27 %, mais le salarié ne bénéficiera pas de cinq années supplémentaires à compter du 1er janvier 2027. De même, une décision prenant fin en 2028 ne pourra pas être prolongée jusqu’en 2032 simplement parce que le pourcentage réduit commence en 2027.

Avant de vous fier à un « package expatrié de cinq ans », vérifiez les dates de début et de fin ainsi que les éventuelles périodes de résidence antérieure aux Pays-Bas dans la décision officielle. Le guide du régime des 30 % aux Pays-Bas fournit davantage de contexte sur l’éligibilité, la durée et l’administration par l’employeur.

Impact sur le salaire net : illustration transparente 2026 contre 2027 à règles constantes

Une comparaison claire commence par le maintien de toutes les autres hypothèses. Supposons qu’un salarié bénéficie d’une rémunération annuelle totale fixe de 80 000 EUR et que le pourcentage maximal soit appliqué à cette rémunération. Dans une illustration simplifiée pour 2026 à 30 %, 24 000 EUR sont considérés comme la part exonérée et 56 000 EUR restent imposables. À 27 % en 2027, 21 600 EUR sont exonérés et 58 400 EUR sont imposables.

La part imposable augmente donc de 2 400 EUR. Ces 2 400 EUR ne correspondent pas automatiquement à 2 400 EUR d’impôt supplémentaire et ne représentent pas automatiquement une perte de salaire net de 2 400 EUR. La différence réelle dépend des taux marginaux, des crédits d’impôt, du traitement en matière de sécurité sociale, des cotisations de retraite, du plafond salarial et d’autres éléments personnels. Un calcul au taux marginal peut montrer la direction de l’évolution, mais il reste indicatif si tous les autres paramètres sont maintenus constants.

Considérons deux salariés bénéficiant de la même rémunération de 80 000 EUR. Le salarié A conserve une rémunération totale inchangée et voit sa part imposable augmenter en 2027. Le salarié B travaille pour un employeur qui modifie le salaire brut ou la structure de l’allocation afin de préserver une partie du package net prévu. Leurs résultats seront différents, même si tous deux sont soumis au plafond de 27 %. Le salaire pris en compte pour la retraite, les cotisations salariales de retraite et les avantages peuvent également modifier la fiche de paie. Il faut donc examiner le package complet plutôt que le seul pourcentage de l’allocation.

Lorsque vous comparez une offre, demandez des montants distincts pour le salaire brut, l’allocation exonérée, le salaire imposable, la cotisation salariale de retraite et le salaire net attendu. Le guide des cotisations de retraite aux Pays-Bas explique pourquoi deux packages apparemment similaires peuvent produire des résultats mensuels différents.

Seuils salariaux, indexation annuelle, plafond salarial et dispositions contractuelles

Le régime fiscal des expatriés n’est pas accessible uniquement parce qu’un salarié déménage depuis un autre pays. Le salarié doit remplir les conditions applicables, notamment le seuil salarial requis et les autres critères d’éligibilité. Les seuils salariaux sont indexés chaque année. Un seuil cité pour une année antérieure ne doit donc pas être présenté comme la valeur finale indexée pour 2027. Pour les salariés appartenant au groupe protégé par les règles transitoires, le seuil salarial annuel indexé existant reste pertinent pendant la période d’éligibilité restante conformément à la règle transitoire indiquée.

Le plafond salarial constitue une autre limite importante. Lorsque le plafond légal s’applique, l’allocation ne peut pas être calculée simplement sur une rémunération illimitée. Une rémunération élevée peut donc produire un pourcentage effectif plus faible sur l’ensemble de la rémunération qu’une simple multiplication par 27 %. Demandez au service de paie si le plafond est pertinent pour le package proposé et si l’employeur applique l’allocation à toute la rémunération éligible ou uniquement à une base contractuelle définie.

La rédaction du contrat peut modifier sensiblement le résultat. Certains employeurs prévoient un salaire brut fixe accompagné d’une allocation exonérée ; d’autres décrivent un package net cible, un dispositif de renonciation salariale ou une rémunération totale ajustée lorsque les règles fiscales changent. Une clause permettant à l’employeur de modifier l’allocation tout en maintenant le coût total de l’emploi peut produire un résultat différent d’un contrat garantissant un salaire brut fixe.

Avant d’accepter une offre, confirmez la date de début du régime, la date de fin prévue, le seuil salarial applicable, le plafond salarial, le traitement des bonus et des actions, ainsi que la partie qui assume le risque des changements futurs. Le hub consacré aux salaires et aux impôts aux Pays-Bas propose d’autres ressources pour examiner le package global et le contexte de la paie locale.

Checklist du package de mobilité pour le salarié et l’employeur

Les salariés doivent réunir les documents nécessaires pour comparer le package dans le temps. Les documents les plus utiles sont la décision individuelle relative au régime, le contrat de travail, la dernière fiche de paie, la simulation de paie 2027 de l’employeur et tout accord de relocation couvrant le logement, les déplacements, l’assistance fiscale ou le remboursement de frais.

• Confirmez la date de première application du régime : au plus tard le 31 décembre 2023, pendant 2024 ou à partir du 1er janvier 2025.
• Vérifiez les dates de début et de fin approuvées ainsi que les éventuelles réductions de la durée maximale de cinq ans.
• Demandez si le plafond de 27 % s’applique à toute la rémunération concernée ou s’il est limité par le plafond salarial.
• Distinguez le salaire fixe, le bonus, les actions, l’indemnité de congés payés, les cotisations de retraite et l’allocation exonérée.
• Demandez des estimations comparables du salaire net 2026 et 2027 avec les mêmes hypothèses personnelles.
• Confirmez si l’employeur modifiera le contrat ou maintiendra la rémunération totale inchangée.
• Vérifiez qui prend en charge la préparation de la déclaration fiscale, l’assistance en matière d’immigration, les frais de relocation et les autres avantages de mobilité.

Les employeurs doivent documenter la catégorie transitoire et appliquer le seuil salarial correct dans la paie. Ils doivent également expliquer l’effet du plafond réduit sur le package avant la modification de la paie en 2027. Un relevé transparent doit indiquer les parts imposable et exonérée, les hypothèses concernant la retraite et les crédits d’impôt, ainsi que le fait que le calcul est une estimation et non une garantie de l’impôt annuel définitif.

Pour les deux parties, la comparaison la plus utile ne se résume pas à « 30 % contre 27 % ». Il s’agit d’une comparaison complète indiquant le salaire brut annuel, le revenu imposable, l’allocation exonérée, les cotisations de retraite, le salaire net mensuel attendu et la date d’expiration du régime. Cette méthode facilite également la comparaison d’offres concurrentes proposant des avantages de relocation ou des structures salariales différentes.

Sources officielles, date de validation et limites du calculateur

Cet article a été validé le 22 octobre 2026. Le changement à 27 % est considéré ici comme adopté et applicable à partir du 1er janvier 2027. Le tableau des règles transitoires suit la description du gouvernement néerlandais : les salariés dont le régime a été appliqué pour la première fois au plus tard le 31 décembre 2023 conservent le plafond de 30 % et le seuil salarial annuel indexé existant pendant la période restante d’éligibilité ; les premières applications intervenues en 2024 utilisent un plafond de 27 % avec le seuil salarial indexé existant ; et les applications à partir du 1er janvier 2025 utilisent un plafond de 27 % avec le nouveau seuil salarial indexé.

Les principales sources comprennent les informations du gouvernement néerlandais sur les avantages fiscaux des salariés étrangers, l’explication de Business.gov.nl sur la réduction à 27 % et le manuel de l’administration fiscale néerlandaise relatif aux prélèvements sur les salaires. Les propositions distinctes du Plan fiscal 2027 ne doivent pas être confondues avec le changement adopté à 27 % décrit dans ce guide.

Le calculateur existant ne doit pas être considéré comme un calculateur validé du régime fiscal des expatriés pour 2027. Il peut servir d’outil de comparaison future suggéré pour des scénarios ordinaires de passage du brut au net, mais il ne remplace ni la simulation de paie de l’employeur ni une évaluation fiscale individuelle. Les résultats peuvent varier en fonction des crédits d’impôt personnels, de la participation à un régime de retraite, d’une résidence antérieure aux Pays-Bas, des bonus, des actions, des plafonds salariaux, des dispositions contractuelles et de la durée restante de la décision individuelle.

Tous les montants présentés dans cet article sont des estimations destinées à l’explication et à la planification uniquement, et ne constituent pas un conseil fiscal officiel. Si une offre d’emploi dépend d’un salaire net précis, demandez à l’employeur de confirmer le calcul par écrit et sollicitez un avis fiscal néerlandais professionnel avant de signer. L’étape pratique suivante consiste à comparer l’ensemble du package 2026 et 2027 avec les mêmes hypothèses, puis à vérifier la décision relative au régime, le contrat et le traitement dans la paie.

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